就税收收入占GDP的比重而言，我国和发达国家、一般发展中国家相比都不高，但全口径的政府收入负担偏重，应清费优税，减轻负担
清费优税：我国的现实选择
□杨卫华
近日，美国《福布斯》杂志推出的“税负痛苦指数”排行榜，中国内地居全球第二，这是2009年首次排名第二后，又一次位列第二。《福布斯》的税负痛苦指数是根据各国的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率或增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等数据计算得出，指数越高表示痛苦程度越高。对于中国的税收负担，社会上有各种不同的看法，有人认为负担很重，有人提出还有提升的空间，真可谓见仁见智。
我国税收收入占GDP的比重2010年为19.45%，和发达国家、一般发展中国家相比都不高
我们知道，所谓税收负担通常是指一国的宏观税收负担，即一个国家一定时期税收收入占GDP的比重。由于统计口径不同，有人把宏观税负分为小口径（税收收入占GDP的比重）、中口径（财政收入占GDP的比重）、大口径（政府收入占GDP的比重）三种。按国际货币基金组织（IMF）《政府财政统计手册》标准的统计口径，中国的宏观税收负担不是单指税收收入的负担，而是包括税收在内的政府一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入等的负担，其构成是全口径的政府收入。笔者认为，单就税收收入占GDP的比重而言，2010年为19.45%，和发达国家、一般发展中国家相比都不高，但全口径的政府收入负担，按有关学者的不完全统计已接近或超过35%，这一负担是偏重的。因此，应清费优税，减轻负担。
税制改革进一步优化了结构，降低了负担
2004年以来我国的税制改革，改变了过去税制改革一直强调的保持原税负的做法，以优化税制为改革目标，实施结构性减税政策，税收负担逐步降低。这些措施主要有：
第一，多次调整和提高出口产品的退税率，2008年下半年以来，国家先后7次提高了纺织、服装、电子、机电产品等劳动密集型、科技含量及附加值较高的出口货物增值税的退税率。同时，还下调了部分能源资源产品、原材料、关键零部件等的进口关税税率，调低或取消了部分商品的出口关税。
第二，降低证券交易印花税负担。为促进资本市场的发展，国家从2008年4月24日起将证券交易印花税率由3‰下调为1‰，从9月19日起，又由双边征收改为单边征收。
第三，降低企业所得税负担。2008年“两税”合并，税率由33%调为25%，每年国家减少税收收入约930亿元。
第四，减轻个人税收负担，2006年1月1日起，个人所得税工资薪金减除费用标准由800元提高到1600元；2008年3月1日起又由1600元提高到2000元。同时，从2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得和个人储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税；从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1％；对个人销售或购买住房暂免征收印花税。今年9月1日起的个人所得税制改革，将减除费用标准由2000元大幅提高到3500元，仅此每年降低税收负担1600亿元。
第五，实行增值税转型，降低增值税负担，从2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业将生产型增值税改为消费型增值税，据估算，增值税转型改革减轻税收负担1230多亿元。
第六，继续实施促进再就业的税收优惠政策，国家在落实原有鼓励再就业税收政策的同时，对农民专业合作社再给予增值税、印花税等税收激励政策。此外，对排气量1.6升及以下标准的乘用车减半征收车辆购置税。
税制改革进一步优化了结构，降低了负担。但税制不合理、负担不公平的问题仍然存在。比如，现行税制仍然以流转税为主，间接税比重过大，直接税比重过小。需要逐步提高直接税的比重，降低间接税的负担；同时，有些税种税率仍然过高，负担过重。例如增值税一般纳税人适用17%的税率，与发达国家基本持平，远高于其他发展中国家，可考虑将现行17%和13%的税率调到15%和11%。营业税也随增值税的改革而适当下调，如将5%调到4%。另外，劳务报酬等收入的征税制度不变，导致负担不合理，应对按月纳税的劳务报酬按工资薪金所得的适用税率计征。
清理和规范费的征收，公开税费的使用
笔者认为，为规范费的征收和使用，必须通过全国人大制定收费法律，规定收费的名称、收费的条件，收费的机构，收费的标准，收费的时间，资金的管理、使用，审批机关和监督部门以及法律责任等。改变长期存在的收费缺少立法的现象，杜绝乱收费。
其次，公开税费的使用，要按国务院发布的政府信息公开条例的要求，让纳税人、缴费者了解、监督税费的使用，做到取之于民，用之于民。同时，要逐步调整和优化财政支出结构，加大对教育、医疗、住房等民生事项的支出，减少行政费用的开支，公开政府预算，让百姓了解政府开支，让政府在阳光下运行。
总之，通过清费优税，规范征收和管理，使征收合理，负担公平。
作者系中国税务学会理事、中山大学税收研究中心主任、岭南学院教授
